來源于：審計觀察

　　監(jiān)督是治理的有機組成部分，是權(quán)力正確運行的保證，在管黨治黨、治國理政中居于基礎性、保障性地位。落實好黨的十九屆四中全會這一重要部署，審計機關必須立足憲法和法律賦予的職責，按照黨中央、國務院的決策部署，站在國家治理高度，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋，做到審計監(jiān)督無死角。這對于推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，建設中國特色社會主義意義重大。

　　習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上明確提出，堅持科技強審，加強審計信息化建設，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。新時代，審計機關要確保全覆蓋目標任務落實到位，就必須強化大數(shù)據(jù)思維，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計模式，提升大數(shù)據(jù)審計能力，加快審計技術(shù)方法創(chuàng)新,將大數(shù)據(jù)審計作為實現(xiàn)審計全覆蓋的重要路徑。

　　一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計全覆蓋目前存在的問題

　　復合型審計人才資源不足。大數(shù)據(jù)審計對審計人員的綜合能力要求較高。大數(shù)據(jù)審計需要審計人員在掌握傳統(tǒng)審計理論方法的基礎上，對數(shù)據(jù)分析技術(shù)有較為深入的了解與掌握，計算機、數(shù)學、經(jīng)濟管理、財務、審計等知識共同構(gòu)建了大數(shù)據(jù)審計的知識體系，成為開展大數(shù)據(jù)審計的必備基礎。數(shù)據(jù)科學的快速發(fā)展與廣泛應用，對審計人員的綜合能力提出了更高的要求，但目前熟練運用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展工作的審計人員明顯不足。

　　審計人員的能力有待提升。審計人員的業(yè)務能力、知識結(jié)構(gòu)與運用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計全覆蓋的要求還存在一定的差距。隨著審計全覆蓋的深入開展，審計人員不斷接觸新的審計領域，開展新的審計項目，要求審計人員的知識體系必須不斷更新，審計能力不斷提升。一些新型審計項目由于時間緊、要求高，審計人員接受專業(yè)培訓的時間又較短，對新領域的專業(yè)知識很難短時間內(nèi)掌握，也在一定程度上增加了審計全覆蓋工作開展的難度，而能夠?qū)⑿碌膶徲嬓枨筠D(zhuǎn)化為計算機語言的審計人員就更加難得。

　　人才培養(yǎng)體系不健全。面對審計全覆蓋對復合型人才的大量需求，我國大數(shù)據(jù)審計人才的培養(yǎng)還較為滯后。目前審計教學與研究工作還是以傳統(tǒng)審計基礎理論為重心，涉及大 數(shù)據(jù)審計技術(shù)與應用的課程較少。信息工程等計算機專業(yè)雖然講授大數(shù)據(jù)課程，但是往往作為獨立的技術(shù)類專業(yè)課程，很少運用經(jīng)濟管理知識和審計思維來解決實際問題。在人才培養(yǎng)體系上，審計和計算機這兩個專業(yè)相對獨立，導致審計人員兩極分化，技術(shù)人員不了解審計，審計人員不熟悉計算機技術(shù)。如何將審計思維與計算機能力相結(jié)合，協(xié)同提升審計能力，成為大數(shù)據(jù)環(huán)境下實現(xiàn)審計全覆蓋的重要課題之一。

　　大數(shù)據(jù)審計在應用中的組織與制度架構(gòu)模糊。頂層設計缺乏，系統(tǒng)性規(guī)劃不足。目前，有的審計機關還沒有完全確立將大數(shù)據(jù)應用貫穿審計全過程，以項目推動大數(shù)據(jù)應用的工作理念，沒有制定運用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)開展審計全覆蓋的全局性計劃。大數(shù)據(jù)審計往往作為一種非核心審計方法安排于審計工作之中，整體性不強，規(guī)劃性欠缺，系統(tǒng)性考慮不足，沒有得到合理有序的運用。

　　審計人員各自為戰(zhàn)，整體優(yōu)勢難以有效發(fā)揮。在審計全覆蓋開展過程中，審計業(yè)務團隊與技術(shù)團隊沒有形成集中統(tǒng)一的領導與指揮，運用數(shù)據(jù)分析開展審計活動的合力尚未形成，對各種資源有效整合程度不夠，難以深入挖掘數(shù)據(jù)價值。在涉及聯(lián)合開展大數(shù)據(jù)審計的項目中，更是缺少組織與操作層面的聯(lián)合審計實踐方案與融合方法，制約了信息技術(shù)對審計效率的提升作用。在具體審計項目中也存在技術(shù)人員與審計人員深度融合不夠、認知不一致的情況，技術(shù)人員往往不了解具體審計項目，數(shù)據(jù)分析行為具有一定的盲目性，而審計人員往往對技術(shù)缺乏認知，與技術(shù)人員無法有效溝通，團隊成員間的互補性難以發(fā)揮，審計效率低下，團隊價值難以釋放。

　　缺少具有普適性的大數(shù)據(jù)審計指引。在審計全覆蓋的開展過程中，審計人員需要統(tǒng)一的能夠?qū)Υ髷?shù)據(jù)審計全面實施提供指導的規(guī)范性方案。目前，由于相關標準的不完善，還不能夠?qū)﹂_展大數(shù)據(jù)審計所采用的技術(shù)方法、項目組織方式、項目重點以及審計成果的利用作出有效的指導。特別是隨著審計全覆蓋的深入開展，能夠深入到具體審計項目，并結(jié)合項目特點解決某一類審計項目相關問題的大數(shù)據(jù)審計操作指南還不成熟，難以在具體審計項目的開展中發(fā)揮實際指導作用。

　　審計全覆蓋的需求與現(xiàn)有數(shù)據(jù)分析技術(shù)落后之間存在矛盾，大數(shù)據(jù)審計應用水平不均衡。隨著大數(shù)據(jù)審計的廣泛開展，在審計署的不斷努力推動下，各地審計機關已經(jīng)對大 數(shù) 據(jù)審計有了一定的認知，但是各級審計機關對于大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用與掌握還存在一定的差距。一些審計機關在審計過程中已熟練運用大數(shù)據(jù)技術(shù)獨立開展審計活動，然而還有一些審計機關對于大數(shù)據(jù)審計的接觸尚停留在紙面上的文字概念階段。究其根源，既有人才的原因，也有認知的原因，還有基礎設施的原因。

　　數(shù)據(jù)分析方法較為落后。大數(shù)據(jù)審計與傳統(tǒng)的計算機審計不同，包含了查詢分析、統(tǒng)計分析、多維分析、挖掘分析等多種分析技術(shù)，隨著數(shù)據(jù)科學的發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計所運用的技術(shù)也日新月異。目前，審計機關采用較多的還是以簡單查詢、對比和關聯(lián)分析為主，對數(shù)據(jù)的利用以單一來源、數(shù)據(jù)量不大的財務數(shù)據(jù)為主，數(shù)據(jù)分析應用的工具主要依靠數(shù)據(jù)庫軟件，對Python、R語言等大數(shù)據(jù)平臺工具使用程度不高，對社會網(wǎng)絡分析、人工智能、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的利用較少。

　　技術(shù)設備資源與審計需求不相匹配。第一，部分審計機關在未開展大數(shù)據(jù)審計之前，由于業(yè)務經(jīng)驗不足，購置了大量數(shù)據(jù)分析設備，而在真正開展業(yè)務時，存在設備老舊或者不符合實際需求的情況，造成了資源的浪費。第二，由于大數(shù)據(jù)審計依賴技術(shù)驅(qū)動，并且技術(shù)成本較高，鑒于高額的初期經(jīng)濟投入，部分審計機關對大數(shù)據(jù)技術(shù)的部署還存有一定的猶豫，躊躇不前。第三，審計機關在運用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計時，在設備的更新規(guī)劃上存在一定誤區(qū)，認為大數(shù)據(jù)審計的相關技術(shù)投入是一次性投資，缺乏相應的技術(shù)升級與更新規(guī)劃，導致新技術(shù)與新方法難以應用，分析資源難以滿足新審計業(yè)務的需求。

　　二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計全覆蓋的實現(xiàn)路徑

　?。ㄒ唬┡囵B(yǎng)復合型審計人才，提升外部合作能力

　　明確人才需求。大數(shù)據(jù)審計要求審計人員能夠較好地將大數(shù)據(jù)分析能力與審計能力相融合，為滿足審計全覆蓋的需求，必須明確審計人員需要具備的基本能力，做好人才保障工作。首先，審計人員需要具備數(shù)據(jù)采集、管理、分析和綜合利用的能力；其次，審計人員需要掌握各領域?qū)I(yè)知識；再次，審計人員還需要具有將審計問題轉(zhuǎn)化為計算機語言的能力，能夠合理、快速地對審計需求完成計算機建模。

　　完善人才培養(yǎng)體系。在審計人才培養(yǎng)層面要著力解決審計人員兩極分化的問題，突出數(shù)據(jù)分析技術(shù)的工具屬性，充分釋放審計人員的學習能力與創(chuàng)造力，為審計全覆蓋工作做 好人才儲備。審計機關要經(jīng)常開展業(yè)務培訓，拓寬審計人員知識體系，積極組織審計人員參加數(shù)據(jù)分析課程，提升審計人員大數(shù)據(jù)思維以及數(shù)據(jù)分析能力。例如，審計署已定期開設數(shù)據(jù)分析提高班，著力提升審計人員的綜合能力。南京審計大學也已經(jīng)系統(tǒng)開設大數(shù)據(jù)審計專業(yè)課程，力圖從源頭上構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計人才培訓體系，為審計全覆蓋的全面開展不斷輸送復合型審計人才。

　　提升與外部專家合作水平。審計人員要想將數(shù)據(jù)分析領域的最新成果運用于審計工作中，還需向外部借力。審計機關要與科研院所、智庫、社會機構(gòu)等廣泛開展合作，通過調(diào)入、招聘、外包等方式充分利用與整合外部資源，直接引進數(shù)據(jù)分析專業(yè)人才或聘請專家團隊協(xié)助開展工作。通過合作，審計人員可以接觸到先進的數(shù)據(jù)分析技術(shù)方法，在專家的幫助下，審計人員積極探索審計方法的構(gòu)建，通過審計思路的優(yōu)化等方式提高審計效率，降低審計風險，保證審計質(zhì)量。

　　（二）加快大數(shù)據(jù)審計頂層設計，推動大數(shù)據(jù)審計基礎建設

　　完善頂層設計，做好資源規(guī)劃。運用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)開展審計全覆蓋工作，要充分調(diào)動各層級、各類型的審計資源，結(jié)合審計全覆 蓋與審計項目的特點，制定審計項目中長期規(guī)劃，專項審計規(guī)劃，并注重審計項目計劃的系統(tǒng)性、宏觀性和完整性。要構(gòu)建合理的審計評價機制，將大數(shù)據(jù)審計作為一項重要的審計方式，做好大數(shù)據(jù)審計開展的評估工作，做好對新技術(shù)應用政策引導與鼓勵，防止政策滯后帶來的負面影響，力求審計評價機制能夠廣泛調(diào)動各級審計機關審計力量運用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計項目，共同推動審計全覆蓋。

　　統(tǒng)籌業(yè)務與技術(shù)力量，聯(lián)動開展大數(shù)據(jù)審計。在開展大 數(shù)據(jù)審計的過程中，力求加強統(tǒng)籌，整合資源，協(xié)同作戰(zhàn)，實現(xiàn)審計全覆蓋“一盤棋”，提升審計的整體性、宏觀性與建設性。審計過程中要明確上下級審計機關的銜接機制、數(shù)據(jù)報送機制、重點問題共同商討機制，以及審計人員與專業(yè)人員配備機制等。在審計項目中要做好審計人員與數(shù)據(jù)分析人員協(xié)調(diào)工作，明確審計過程中的溝通機制與問題反饋機制，確保數(shù)據(jù)分析人員能夠深入?yún)⑴c審計的各個環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮技術(shù)人員的優(yōu)勢，做到數(shù)據(jù)分析與審計業(yè)務的深度融合，共同完成大數(shù)據(jù)審計工作。

　　完善大數(shù)據(jù)審計指引。審計準則作為審計人員工作的重要指南，審計機關可以依托“金審三期”的全面鋪開，從三個層面完善大數(shù)據(jù)審計指南：首先指南要強調(diào)在審計全覆蓋過程中開展大數(shù)據(jù)審計的組織方法以及對審計人員的相關要求等；第二，指南要從技術(shù)層面指導審計人員如何開展大數(shù)據(jù)審計，明確各種技術(shù)使用的審計場景與范圍，做到對審計人員運用技術(shù)的完備指導；第三，要細化大數(shù)據(jù)審計技術(shù)在審計全覆蓋各種場景中的使用方式，做到普適性與專業(yè)性相結(jié)合。

　?。ㄈ?gòu)建大數(shù)據(jù)審計模式，扎實推進審計全覆蓋

　　探索數(shù)據(jù)分析新技術(shù)。隨著數(shù)據(jù)量的增多，數(shù)據(jù)來源的拓展，數(shù)據(jù)利用類型的不斷豐富，審計全覆蓋對大數(shù)據(jù)審計的要求，早已突破簡單的查詢關聯(lián)比對分析，更加強調(diào)對數(shù)據(jù)的綜合運用能力。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法已難以滿足審計全覆蓋的需求，新方法層出不窮，其中以Python、R語言為基礎的數(shù)據(jù)分析平臺，Table可視化工具為代表,為大數(shù)據(jù)審計工作提供了大量新方法、新思路。此外，大數(shù)據(jù)審計與機器學習、自然語言處理、區(qū)塊鏈等技術(shù)都有合適的融合點，審計人員應該積極探索新技術(shù)，充分發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢，提升審計效率。

　　平衡技術(shù)成本，穩(wěn)步推進審計全覆蓋。各審計機關在運用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計全覆蓋的過程中，需要以自身審計業(yè)務為基礎做好大數(shù)據(jù)審計的投入論證工作，基于業(yè)務的開展情況合理購置相關數(shù)據(jù)分析設備，保證數(shù)據(jù)分析資源與審計業(yè)務相匹配。審計機關應鼓勵將大數(shù)據(jù)審計作為一種重要的審計方式，加強對大數(shù)據(jù)技術(shù)應用的政策指引和鼓勵措施，充分調(diào)動各級審計機關與審計人員在審計全覆蓋過程中運用大數(shù)據(jù)開展審計的積極性。此外，審計機關還要統(tǒng)籌好大數(shù)據(jù)審計技術(shù)設備的更新與迭代，基于審計業(yè)務發(fā)展與技術(shù)變革考量設備與技術(shù)力量的再投入，充分運用云計算技術(shù)以協(xié)調(diào)本地運算能力與云端計算能力，做好大數(shù)據(jù)審計技術(shù)資源的平穩(wěn)過渡與升級。

　　完善大數(shù)據(jù)審計平臺，做好技術(shù)分享。大數(shù)據(jù)審計平臺是開展審計全覆蓋的重要工具，也是審計人員充分挖掘自身業(yè)務能力的關鍵。在審計平臺上，成熟的審計工具以及審計方案可以為審計人員開展大數(shù)據(jù)審計實踐提供思路與方法，并形成“經(jīng)驗—分享—新經(jīng)驗”的良性循環(huán)，有助于審計效率的提升。審計平臺應該從全面性以及專業(yè)性兩個方面來建設，力求覆蓋更多的審計內(nèi)容，并且在其覆蓋的審計范圍內(nèi)，審計人員能夠深挖其資源，最大程度地發(fā)揮審計平臺的作用。此外，審計機關應該以平臺為基礎構(gòu)建案例庫、算法庫，并開展相關培訓工作，讓審計人員充分了解平臺資源，更加高效的利用審計平臺實現(xiàn)審計全覆蓋目標。